有關營改增稅務知識匯總
2014-01-19 12:32:39 來源：翰飛會計培訓 評論：0 點擊：
營改增有關知識問答,營改增范圍和計稅方法,營改增有關知識匯總：
2011年，經國務院批準，財政部、國家稅務總局聯合下發營業稅改征增值稅試點方案。從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分現代服務業開展營業稅改征增值稅試點。至此，貨物勞務稅收制度的改革拉開序幕。自2012年8月1日起至年底，國務院將擴大營改增試點至10省市，北京或9月啟動。截止2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行。國務院總理李克強12月4日主持召開國務院常務會議，決定從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點，至此交通運輸業已全部納入營改增范圍。
案例解讀：“營改增”意思是以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，增值稅就是對于產品或者服務的增值部分納稅，減少了重復納稅的環節。簡單說一個產品100元生產者銷售時已經繳納了相應的稅金，購買者再次銷售時賣出150元，那么他買來的時候100元相應的稅金可以抵減，購買者只需要對增值的50元計算繳納相應的稅金，同樣營改增就是對以前交營業稅的項目比如提供的服務也采取增值部分納稅的原則計稅。
2012年1月1日上海作為首個試點地區啟動“營改增”改革，2012年7月25日國務院總理溫家寶主持召開國務院常務會議，決定擴大營業稅改征增值稅試點范圍，自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省(直轄市、計劃單列市)。2013年繼續擴大試點地區，并選擇部分行業在全國范圍試點。
有關于營改增知識點問答：
1.營改增試點規定中增值稅的計稅方法有哪些?
答：增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。
2.哪些情形適用一般計稅方法?答：一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。
3.一般計稅方法下應如何計算應納稅額?
答：一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。
4.什么是銷項稅額?答：銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率。
5.什么是進項稅額?答：進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅額。
6.哪些進項稅額準予從銷項稅額中抵扣?
答：(1)從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票(含貨物運輸業增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票)上注明的增值稅額。
(2)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
(3)購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：進項稅額=買價×扣除率。
(4)接受鐵路運輸服務，按照鐵路運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率。
(5)接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。
7.哪些項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣?
答：(1)用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。
(2)非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運輸業服務。
(3)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。
(4)接受的旅客運輸服務。8.簡易計稅方法如何計算應納稅額?答：簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進行稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=銷售額×征收率。
9.納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應如何納稅?
答：納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應稅服務，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;為分別核算的，從高適用稅率。
10.納稅人兼營免稅、減稅項目的核算要求是什么?
答：納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額;未分別核算的，不得免稅、減稅。
11.試點納稅人提供公共交通運輸服務如何納稅?
答：試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車)，可以按照簡易計稅方法按3%征收率計算繳納增值稅。
12.試點納稅人銷售使用過的固定資產如何納稅?
答：一般納稅人銷售自己使用過的在試點實施之后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅;銷售自己使用過的在試點實施之前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。
13.納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇取得的進行稅額是否準予抵扣?
答：納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇取得的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，但作為提供交通運輸業服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。
營改增范圍和計稅方法：
(一)財政部國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知(財稅【2012】71號)
營改增范圍和計稅方法：
(一)財政部國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點的通知(財稅【2012】71號)
試點地區：北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省(含寧波市)、福建省(含廈門市)、湖北省、廣東省(含深圳市)。
2012年：不尋常的“營改增”路線圖
2012.01.01 上海
2012.09.01 北京
2012.10.1 江蘇 安徽
2012.11.1 廣東、福建
2012.12.1 浙江、天津、湖北
明年繼續擴大試點地區，并選擇部分行業在全國范圍試點。
建筑業預留11%，明年至2015年陸續行業試點。五年內消滅營業稅。
試點選擇與制造業密切相關的部分行業，覆蓋范圍為“1+6”，即：交通運輸業(包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸)，部分現代服務業包括研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃以及鑒證咨詢。
試點范圍暫不包括建筑業、郵電通信業、銷售不動產、金融保險業等行業，以及餐飲、娛樂等服務業。
營改增范圍對照
營業稅稅目：轉讓無形資產，銷售不動產，交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業(不含播映)、娛樂業、服務業。
服務業稅目的征收范圍包括8項：代理業、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、租賃業、廣告業、其他服務業。
其他服務業，是指上列業務以外的服務業務23項。如沐浴、理發、洗染、照相、美術、裱畫、謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復印、曬圖、設計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢等。
1.研發和技術服務，包括研發服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。
2.信息技術服務，是指利用計算機、通信網絡等技術對信息進行生產、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統服務和業務流程管理服務。
3.文化創意服務，包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務和會議展覽服務。
4.物流輔助服務，包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。
5.有形動產租賃，包括有形動產融資租賃和有形動產經營性租賃。
6.鑒證咨詢服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。
(二)增值稅稅率
1.提供有形動產租賃(融資+經營)服務，稅率為17%.
2.提供交通運輸業服務，稅率為11%.
3.提供現代服務業服務(有形動產租賃服務除外)，稅率為6%.
4.財政部和稅務總局規定的應稅服務，稅率為零。(國際運輸和境外研發、設計服務)
5.增值稅征收率為3%
(三)應納稅額計算
計稅方法：一般計稅方法和簡易計稅方法
一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。小規模納稅人提供應稅服務適用簡易計稅方法計稅
境外單位或者個人在境內提供應稅服務，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：
應扣繳稅額=接受方支付的價款÷(1+稅率)×稅率
例如：境外公司在試點地區為某納稅人提供咨詢服務，合同價款106萬元，且該境外公司沒有在境內設立經營機構，也沒有代理人的，應以接收方為增值稅扣繳義務人，則接收方應當扣繳的稅額計算如下：
應扣繳增值稅=106÷(1+6%)×6%=6(萬元)
【提示】不區分試點納稅人是增值稅一般納稅人或者小模納稅人。
1.一般計稅方法(購進扣稅法)
一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。
應納稅額計算公式：
應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。
實行購進扣稅法
例如：試點地區某一般納稅人2012年7月取得交通運輸收入111萬元(含稅)，當月外購汽油10萬元(不含稅金額，取得增值稅專用發票上注明的增值稅額為1.7萬元)，購入運輸車輛20萬元(不含稅金額，取得機動車銷售統一發票上注明的增值稅額為3.4萬元)。
該納稅人7月應納稅額
=111÷(1+11%)×11%-1.7-3.4
=5.9(萬元)
銷項稅額
銷項稅額，是指納稅人提供應稅服務按照銷售額和增值稅稅率計算的增值稅額。
銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率
某試點增值稅一般納稅人，2012年取得一筆設計服務費收入100萬元(含稅)。
不含稅銷售額=1000000÷(1+6%)=943396.23
銷項稅額=943396.23×6%= 56603.77
進項稅額
進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅稅額。
?、偈窃鲋刀愐话慵{稅人，才涉及進項稅額的抵扣問題;
?、诋a生進項稅額的行為是納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務;
?、凼琴徺I方或者接受方支付或者負擔的增值稅額。
2.簡易計稅辦法
簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。
應納稅額計算公式：
應納稅額=銷售額×征收率
銷售額為不含稅銷售額，征收率為3%。采取簡易計稅方法計算應納稅額時，不得抵扣進項稅額。
小規模納稅人一律采用簡易計稅方法計稅，簡易征收一經選擇，36個月不允許變動。
納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：
銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
如：某試點納稅人某項交通運輸服務含稅銷售額為103元，在計算時應先扣除稅額，即：
不含稅銷售額=103÷(1+3%)=100
增值稅應納稅額=100×3%=3
原營業稅應納稅額= 103×3%=3.09(元)
3.銷售額允許扣除項目的三種情形
?、僭圏c納稅人提供應稅服務，按照有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人(指試點地區不按《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區的納稅人)價款后的余額為銷售額。
?、谠圏c納稅人中的小規模納稅人提供交通運輸業服務和國際貨物運輸代理服務，按照有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。
?、墼圏c納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除;其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。
上述1屬于一般原則，2.3屬于特殊規定。
【案例】春華廣告公司為試點內廣告業一般納稅人，為秋實有限責任公司在陽光電視臺(屬于試點范圍外企業)發布產品廣告，收取秋實公司廣告費103萬元，支付給陽光電視臺廣告發布費51.5萬元。
(1)“營改增”前，繳納營業稅及附加
=(103-51.5)×5%×(1+7%+3%+2%)=2.884(萬元)
“營改增”前，增值稅實際稅負率為2.8%。
(2)“營改增”后，繳納增值稅及附加
=(103-51.5)÷(1+6%)×6%×(1+7%+3%+2%)=3.2649(萬元)。
“營改增”后，增值稅實際稅負率為3.17%。
營改增后的發票開具與接受原則
開票原則：盡量把發票開給跟我簽合同的人
受票原則：給誰付款就管誰要發票
發票流、資金流、貨物流一致，否則可能是虛開。
取得試點地區發票，要增票，可抵扣。
如何應對小規模的認定?多辦執照。
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